厦门国家会计学院：对我国加密货币征税的思路和建议

作者：郑梦雅、王可可、王振妮、闫虎勤：厦门国家会计学院，福建厦门

近日，《独家：中国数家大型数字货币个人所得税稽查》一文引发热议。 因此，我分享这篇文章。 本文是目前比较全面的一篇关于如何在中国对加密货币征税的文章。

内容如下：

2009年1月3日，第一个比特币诞生，这也是货币从信用货币时代走向去中心化货币时代的创造。 对比一下各国对比特币的征税情况，以借鉴我国对比特币这种加密货币的征税方式。

各国对比特币的税收做法

美国

2014年，美国国税局正式启动对比特币征税。 美国数字加密货币征税公告（IRS Notice 2014-21）首先规定征税环节包括出售加密货币、购买商品、服务和持有，然后根据征税环节规定相应的具体纳税义务。

在比特币发行过程中，即“挖矿”获取收益，以获取日的公允价值作为计税依据。 采矿行为形成企业的，个人要缴纳个人营业税。 在比特币交易环节，以比特币作为支付手段购买商品或服务时，接受比特币的一方按照接受日的公允价值计算应缴纳的所得税和消费税。 付款人根据比特币的市场价格与商品和服务之间的差额计算税款。 在比特币持有环节，按照持有时间长短确定税种。 持有超过一年需缴纳资本利得税，税率在0%至20%之间。 如果持有少于一年，则需缴纳所得税，与普通所得税税率相同，可能高达39%。 美国的资本利得税低于所得税率。 这一规定表明，美国政府鼓励长期持有比特币等加密货币。

虽然美国对比特币的征税方式有正式规定，但由于比特币的匿名性，政府无从知晓交易记录和纳税人信息，不申报比特币相关收入的人很多，而且征税困难重重。 2016年，美国国税局要求美国交易所coinbase提供部分用户个人信息。 2019年，美国国税局开始向未正确申报收入和纳税的加密货币投资者发出警告信，敦促他们按照规定承担与加密货币相关的纳税义务。

英国

在加密货币发展初期，英国对其征收20%的增值税。 这不利于其在英国的发展，英国随后于 2014 年出台了针对加密货币的税收规则。英国税务和海关总署将比特币定义为个人财产，其相关税收义务相对较小。 它认为挖矿与收入的关系并不密切，因此这一环节免征增值税。 比特币兑换其他法定货币也不征收增值税。 个人需要缴纳资本利得税，公司需要对使用比特币进行交易的收入缴纳企业所得税。 2019年，英国对加密资产征税规则进行了更新，税务局列出了与加密货币相关的会产生纳税义务的行为。 采矿活动被认为是应纳税的，提供商品或服务以获得比特币的企业也是如此。

日本

日本对比特币等数字加密货币的接受度最高，这是一种受法律监管的支付方式。 最初，日本对购买此类货币的纳税人征收 8% 的消费税。 2017年9月，日本取消了比特币的消费税，将比特币交易所得收入计入其他收入，与工资收入、分红收入等收入一起综合征收。 个人其他收入超过20万日元时，需要确认申报。 应根据销售价格和购买价格之间的差额计算所得税。 由于比特币价格变动频繁，买入价可以采用移动加权平均法或总平均法计算。 在日本，比特币作为一种类似于股票的资产存在。 但是，适用于比特币交易所利润的税率高于股票。 税率根据总收入确定，从5%到45%不等（不包括10%的居民税）。 比特币持有期间不缴纳任何税款。

澳大利亚

澳大利亚税务局的观点是，比特币的交易等同于以物易物，税收规则应该类似。 比特币不是法定货币，而是用于征收资本利得税的资产。 在《关于加密货币征税的通知》中规定，对此类资产征收所得税，应按持有目的确定。 纳税人使用比特币购买商品和服务需要缴纳消费税和所得税，数字加密货币的消费税在2017年被取消。纳税人购买价值低于10,000美元的加密货币商品或服务免税，并且为自己所用。 为投资目的持有的加密货币不免税。 采矿收入需缴纳所得税。 从 2018 年 7 月 1 日开始，外币税收规则适用于比特币。

各国对比特币的属性并没有达成共识，甚至一个国家的不同群体对比特币的定义也大相径庭。 各国对比特币征税尚处于起步阶段，税收政策尚不规范和成熟。 变化幅度大、频率高，很多纳税人意识不到自己与比特币相关的纳税义务，给税收征管带来很大困难。 从相关税收政策的实施效果来看，并不理想。 但是，如果未来要使加密货币合法化，制定与之相匹配的税收制度是必不可少的。

我国数字加密货币税收征管方案

2017年《关于防范代币发行融资风险的公告》发布后，国内数字货币与法定货币兑换全面暂停，禁止其在我国境内流通和销售。 但是，国家支持数字货币使用的区块链技术。

目前，我国只能限制比特币的流通和销售，不能禁止生产或“挖矿”环节。 而且，比特币具有匿名性，用户可以在国外进行交易。 因此，比特币的流通非常活跃，不对其征税将导致税源流失。 虽然国家出于对比特币炒作的考虑，禁止比特币流通，但对“挖矿”环节征税是可行的。 而且，世界上很多国家都逐渐放宽了对比特币的监管。 我国应该采取谨慎包容的态度，让比特币在监管下规范发展。 因此，有必要考虑对比特币的交易和支付环节征税。

比特币从生产到流通，涉及多个税收环节，交易活动更为复杂，涉及主体众多。 本文基于现有税收框架，从“采”环节、流通环节、销售环节三个方面提出。 比特币的税收建议。

“挖矿”链接

“挖矿”行为是指每个用户使用计算机猜测前一个区块的哈希值，以获得写入下一个区块的权利。 “挖矿”行为获得的收益可以看成两部分，一是系统预先设定的比特币收益，奖励给有写入权的用户； 另一个是手续费收入。 “挖矿”行为本身就是用计算机来解决数学问题比特币要交增值税吗，所以纳税人的“挖矿”行为本质上可以看作是对整个区块链上信息的一种保障。 因此，纳税人获得的奖励收入可视为劳务收入； 服务费收入可视为未获得写作权的用户向已获得写作权的用户收取的收入。

根据业务本质，“挖矿”环节需要征收增值税和所得税。 首先，增值税的征收可以从进项税和销项税两个方面来谈。 构成“挖矿”活动进项税额的费用为购置专用计算机的费用、电费、场地费等，可参照我国现行增值税规定办理。 但比特币的获取机制使得“挖矿”行为无法获得写入区块的权利并获得奖励。 这种情况下，可以根据纳税人的后续处理来判断。 纳税人以后继续从事“采矿”活动的，以前未扣除的进项税可以累计限期扣除； 纳税人不再从事“采矿”活动的，应将累计抵免的进项税额转出。 “挖矿”环节增值税销项税的计算依据应分为奖励收入和服务费收入。 对于奖励收入，以获得奖励当日的比特币公允价值为销项税的计税依据； 对于服务费收入，可以全额作为服务费收入的计税依据。

其次，“挖矿”环节所得税的征收可以从个人和企业两个角度来谈。 如上所述，“挖矿”行为可视为一种信用担保。 根据国家税务总局公告2019年第74号比特币要交增值税吗，个人取得担保费收入，需按“偶然所得”项目缴纳个人所得税。 因此，“挖矿”活动取得的所得可参照上述规定缴纳个人所得税。 企业“挖矿”初始取得比特币的，以其报酬和手续费的公允价值作为计税依据，同时确认企业的挖矿成本，计算应纳税所得额。

循环

流通环节是指企业或个人使用比特币买卖商品或服务的行为。 现阶段可征收增值税和所得税。 目前，对于流通环节的增值税，一般被视为“以物易物”行为的征收，即买卖双方相互往来。 但由于比特币的匿名性，计税依据无法可靠计量，税务机关可以采用核定征收的方式征税。 并且政府可以通过设立统一的交易所来监管比特币的流通，这也有利于税务信息的获取。

对于所得税的征收，企业所得税法将非货币性资产的交换视为销售，因此买卖比特币所取得的收益为应纳税所得额。 个人“易货”可视为财产转让，缴纳个人所得税。

销售链接

售卖环节是指单位或个人出售“挖矿”所得比特币的行为。 在这个环节，需要征收增值税和所得税。 对于增值税，销项税额以销售日比特币市场公允价值为基础确定。 同时，卖家应建立详细的比特币流向记录，采用先进先出的方式，对不同的渠道使用不同的税基获取比特币。 扣税，注意避免双重征税。

对于所得税，在出售比特币的当日确认收入，收入在扣除成本和费用计算企业所得税和个人所得税后确认为财产转让收入。 并且在计算征收企业所得税时，要注意弥补亏损的问题。

关于税收征管的思考

以比特币为代表的数字加密货币发展迅猛，区块链技术也具有很强的专业性。 目前，税务机关对数字加密货币还没有形成清晰的认识，因此可能存在征管困难。 对数字加密货币征税的最大问题是税务信息的获取。 对此，本文提出以下设想：

1. 政府统一建立标准化的数字加密货币交易平台。 由于数字加密货币的匿名性，很难获得税务信息。 政府设立的统一交易平台，可以解决匿名带来的税收征管问题。 但与此同时，数字加密货币失去了去中心化和匿名性的特点，纳税人的隐私保护也是一个值得关注的问题。

2、税务机关应完善监控系统，对各环节进行实时监控，对纳税人持有的数字加密货币价值进行评估，要求矿主申报纳税信息，实行代扣预缴，结算缴纳。年终收款法。

3. 由于数字加密货币的国际流通十分便利，税务机关在征管时应注意涉税信息的国际合作和共享，以防止国际双重不征税、避免国际双重征税，以及更好地推动数字经济发展。

总结

随着科技和经济的不断发展，数字货币也日趋成熟。 对数字货币征税是非常必要的。 目前，各国对数字货币的税收征管不同。 我国需要结合当前国情，借鉴世界其他国家的做法，从税法和征税两个方面尽快建立数字货币。 征税机制更好地服务数字经济。

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